（2012年4月5日） 

　　2011年4月12日，在时隔9年之后，中华全国总工会召开全国经审工作电视电话会议，研究部署工会经审工作，颁发了《中国工会审计条例》（以下简称《条例》），这不仅是工会经审发展史上的重要事件，也是工会经审事业发展的重要里程碑。一年来，各级工会认真学习《条例》，大力宣传《条例》，按照《条例》的规定，规范工会审计程序，强化工会审计监督，提升工会审计成效，取得了许多成绩。但应该清醒地看到，在贯彻《条例》中还有诸多方面的工作尚待加强，仍然存在着不少差距。根据当前工会工作发展的新形势、新任务，深入贯彻落实《条例》，进一步推进工会经审工作的科学发展还有许多工作要做。本文想从工会审计管理中入手，作一些思考，提出几方面的建议，期望对深入贯彻落实《条例》，推进工会经审工作的科学发展有些许的启发或作用。

一、 工会审计管理的概念

　　工会审计管理是指工会经审会、经审办和工会审计人员按照确定的审计目标（审计目标是指工会审计工作力争实现的结果和成效），运用一定的规范或标准，对审计全过程进行控制和管理，确保审计任务实现，确保审计质量的行为。包含了工会审计立项、审计计划、审计准备、审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、情况报送、信息传递等一系列环节。工会审计管理不仅关系到经审会审计计划的科学制定，关系到审计计划的具体落实，而且关系到审计结果的运用以及审计目标的实现，对于规范审计程序，提高审计质量，提升审计成效，树立工会经审的权威性和公信力都具有重要的作用。

二、 工会审计管理中存在的问题及原因

　　当前，工会经审工作的重要性日益凸显，工会审计在促进工会经费的收管用，工会资产的安全完整和工会系统党风廉政建设中发挥着越来越重要的独特作用。尽管部分工会经审会领导认识到审计管理是提高工会审计质量，提升工会审计水平的重要内容和关键环节，但在工会实践中忽视审计管理的现象还较为普遍。主要是：一是制度建设不够，从全总到各级工会，缺乏关于工会审计管理的制度设计或规则标准。二是重视不够，各级工会领导班子和经审会对审计管理工作重视不足，在工会审计工作中存在重组织实施，轻审计管理的现象。三是各级工会经审人员严重不足，影响了工会审计管理的精力投入，影响了工会审计管理的水平和效率。四是各级工会审计管理的手段和设备明显滞后，计算机辅助审计难以实施等等。这些问题既有工会经审工作体制的原因，也有重视不足的主观因素，需要及时研究，提出对策，认真加以解决。

三、 加强工会审计管理，进一步推动《条例》的贯彻落实

　　当前，工会经审工作任务日益繁重，工会审计作为经审工作中的重要抓手，加强工会审计管理，可以说迫在眉睫，这不仅有利于推进工会审计工作的科学化、制度化和规范化，也有利于提高审计项目质量，有效防范审计风险。因此，认真总结贯彻实施《条例》中存在的问题、不足，取得的经验和成效非常必要，并且作相应的研究，提出下一步贯彻意见和措施，将有利于推动《条例》的深入贯彻、具体落实，有利于进一步推动工会经审工作的科学发展。在分析研究的基础上，重点加强工会审计管理，通过强化审计管理，规范审计程序，强化审计组织实施的各个环节的控制，才能不断提高工会审计的质量和水平。

　　（一）进一步加强审计立项管理，科学统筹工会审计工作

　　长远和近期的工作规划是各级工会经审会首先要思考、要规划的重要问题。以往，工会审计主要限于工会经费的财务收支，工会经费计拨审计、本级工会经费预算执行情况（决算）的审计、工会下属事业单位的财务收支审计，这是工会常规性审计的内容和基本范围。但随着工会经济活动的拓展，工会资产的不断增长，工会经费实现地税代收后的大幅增加，特别是各级财政对工会帮扶工作的资金支持力度越来越大，工会审计监督的内容、范围明显发生了较大变化，相比以前有了较大的拓展，这是我们首先应该清醒认识的关键问题。其次，作为各级工会经审会，在考虑上级工会经审工作规范化建设的工作整体部署和年度工作任务的同时，需要重点规划近几年工会审计的发展规划，确定工会审计的重点任务、重点工作、保障措施。在此基础上，应当就每年年度审计计划进行立项前的调研、分析，广泛听取财务、资产管理部门等有关方面的意见和建议，通过工会经审会全委会审议科学确定年度审计计划，避免安排审计计划的随意性。例如：制定《某级工会经审五年发展规划》，确定五年中每年工会审计的重点、范围，实现的目标，保障条件，具体就每年审计重点作出安排，如2010年抗旱资金审计、2011年帮扶资金审计、2012年事业单位的绩效审计、2013年工会主席经济责任审计，等等。再次，在确定工会审计计划时，一定要处理好质量和数量的关系，处理好重点工作和日常工作的关系，不能以完成审计的数量作为衡量工会审计的主要标准，否则会出现因突出审计数量，审计质量反而下降的负面情况。

　　（二）进一步加强审计组织实施管理，完善工会审计的组织实施方式

　　工会审计组织实施的部门是各级工会经审会和经审办，具体实施的人员有工会经审干部、经审委员、工会特约审计人员。加强工会审计组织实施的管理，完善组织实施方式，直接关系到工会审计任务的实施效果，完成质量以及审计成效。一是在组织实施审计的方式上可作一些新尝试，采取自身组织实施方式和委托审计方式相结合，开展工会审计工作。要从思想上树立哪种方式有利于工会经费的监督，就可以采取哪种审计方式。对本级工会经费预算执行情况审计、工会主席经济责任审计和一定数量的对下审计等项目应当坚持采取工会经审会自己组织实施审计，其余的审计项目可采取委托专业审计会计机构（经过公开招标入围的机构），签订委托协议，派出工会经审人员担任组长，中介机构专业人员负责审计的实施。这样，既可以减轻工会经审组织的工作量，又可以提高审计质量，起到监督的效果。二是充分保障组织实施的时间和时限。在组织审计任务时，尽量与工会工作任务集中的时段分开，例如春节元旦，“五一”，“十一”等，可分年初、年中实施、年末总结分析。另外，在实施时间上，应当以被审计单位的资金量和审计内容为参照，充分保障审计时限，有利于保障审深审透，更好地揭示问题，反映审计成果和审计成效。

　　（三）进一步加强审计质量控制管理，防范审计风险

1. 发挥工会经审组织源头参与工会内部控制制度的建设作用。各级工会应当充分重视经审组织在工会工作中的参与及作用发挥，在人员配备、工作经费、办公条件、干部培训等多方面，给予经审组织充分保障。凡是涉及工会重大经济活动、工会资产处置、工会基本建设、工会财务管理、工会财务大检查、经济分析等重要事项和重要工作，都应事先充分听取经审的意见和建议，让经审组织积极参加有关工作，发挥经审组织的源头参与作用。建立工会财务和经审工作互通制度，定期、不定期由经审和财务召开联席会议，通报财务管理中存在的问题和工会审计发现的涉及工会财务管理、资金管理、资产管理等方面的突出问题，增加财务经审工作协作，共同推进工会内部控制制度的完善。

2. 建立健全工会审计制度建设。应充分考虑工会审计制度建设的针对性、实效性、连续性、稳定性，努力做到“统筹考虑、突出重点、先急后缓”，以制度规范工作，以制度管理工作，以制度推进工作。尤其是要加快制定出台《工会审计准则》、《工会审计人员廉洁自律规定》、《工会审计程序规范》、《工会审计通报制度》、《工会审计成果运用制度》等规定，不断规范工会审计程序，提高工会审计质量。

3. 建立健全工会审计质量控制制度，防范审计风险。工会经费审查委员会的审计工作属内部审计范畴，具有内部审计的特性。内部审计环境的局限性增加了审计风险的系数。在财务制度建设、审计制度建设、审计人员素质、审计环境和条件等多方面存在一定的制约，一定程度上也带来了工会审计的风险，因此，制定《工会审计质量控制办法》，从审计立项、审前调查、制定审计实施方案、制作审计工作底稿、调取审计证据、拟写审计报告、完善审计三级复核制度、下发审计决定、整改落实等多个环节加强质量控制，一定程度上可以防范审计风险。

4. 建立经审和财务工作互通制度。财务部门和经审部门虽然职责不同，但工作目标是一致的，都是为促进财务管理、资产管理，加强工会经济活动规范运作。召开财务经审工作互通会议，及时通报了当前的财务和经审工作，提出加强工作的意见和建议，形成正常的工作交流、沟通、协调机制，旨在实现财务的事前、事中管理和经审的事后监督有效结合，进一步凝聚财务、经审两个部门的智慧和力量，共同完善工会财务、经审制度，共同研究财务和经审工作中的难点、热点问题，提出解决的措施和办法，共同加强工会财务干部、经审干部队伍建设，有效推动全省工会财务、经审工作的科学发展。

5. 加强工会审计文书的管理，完善工会审计文书的格式和内容。当前工会审计文书缺乏统一、规范的审计文书格式和内容规范，影响了工会审计质量的提高。因此，以《条例》为依据，制定《工会审计文书的格式和内容指南》，从审计通知书（工审会通字［2012］1号）、审计报告征求意见稿（工审会征字［2012］1号））、审计意见书（工审会字［2012］1号）的文号入手去规范，特别是规范审计工作底稿、复核意见书（审计组长、经审办、经审主任三级复核制度）、审计报告、经审会议纪要、经审文件的内容和形式，形成上下统一、规范的工会审计文书。

　　（四）进一步加强审计档案管理，确保工会审计资料的真实、完整

　　据调查了解，有的基层工会对工会审计档案不存管，有的基层工会的审计档案资料不齐全、有的基层工会档案甚至损毁或丢失，并且归档中缺乏统一的工会审计档案归档标准，工会审计档案的归档名目繁多。根据《中华人民共和国档案法》、《中华人民共和国档案管理条例》和有关档案管理的规定，作为工会审计档案应当实施永久性保存。所以，制定《工会审计档案管理办法》、《工会审计档案管理规范》，指导各级工会经审会在完成工会审计任务之后，科学、规范地归档，并且是纸质和电子文档各式一份，不断完善工会审计档案的保管设备和措施，对工会审计档案实施有效保存。

　　（作者为云南省总工会经审会委员、云南省总工会经审办主任科员）